2021年5月10日，北京市人社局副處長在體驗了送外賣不易之后，攜巡視組與美團公司代表進行了對話，美團公司代表表示，在冊1000萬美團騎手均為“外包”，引起社會熱議。

        今天我們簡單分析人員外包在不同合作模式下的涉稅問題，承接外包業(yè)務(wù)的第三方企業(yè)在現(xiàn)行政策下如何規(guī)范自身財務(wù)、發(fā)票、業(yè)務(wù)流程的管理制度，以期為人員外包用工問題的稅務(wù)合規(guī)提供參考和借鑒。

一、揭秘“美團騎手”的外包模式

（圖1、2 來源北京衛(wèi)視）

         “美團騎手”外包所涉及的法律問題引起了廣大人民群眾熱烈地討論。“美團騎手”的外包模式主要是指：美團作為用工企業(yè)將公司的配送業(yè)務(wù)外包給第三方企業(yè)，然后由第三方企業(yè)作為承包方，與配送員簽署相關(guān)合同，由這些配送員為美團提供服務(wù)。美團與配送員之間屬于外包關(guān)系，第三方企業(yè)與配送員之間屬于勞動/勞務(wù)/合作關(guān)系，美團負(fù)責(zé)支付給第三方企業(yè)服務(wù)費，第三方企業(yè)負(fù)責(zé)為配送員支付工資/勞務(wù)報酬/服務(wù)費等。

圖3 美團用工模式

        美團配送員與第三方企業(yè)簽訂合同主要有三種，分別為：勞動合同、勞務(wù)協(xié)議和承攬協(xié)議。三種合同存在較大的差別，一是勞動合同，第三方企業(yè)向騎手支付工資，購買社保，按工資薪金代扣代繳個稅。二是勞務(wù)協(xié)議，第三方企業(yè)向騎手支付勞務(wù)報酬，按勞務(wù)報酬預(yù)扣預(yù)繳個稅。三是承攬協(xié)議，騎手通過第三方企業(yè)為美團提供個人服務(wù)，相當(dāng)于是個體戶，第三方企業(yè)代為支付服務(wù)費和繳納個稅（此種模式為目前廣為傳頌的狹義的平臺式靈活用工業(yè)務(wù)）。

二、外包模式的涉稅處理分析

        人員外包，不同合作模式，涉稅處理亦不相同。

（一）靈活用工模式

        在靈活用工模式下，用工企業(yè)與第三方企業(yè)（靈活用工平臺）簽署咨詢服務(wù)協(xié)議，并支付服務(wù)費；第三方企業(yè)開具6%服務(wù)費增值稅專用發(fā)票給實際用工企業(yè)。并負(fù)責(zé)向自由職業(yè)者結(jié)算服務(wù)費并代征代繳個稅。

圖4 靈活用工模式

        靈活用工模式適用于民法，用工企業(yè)、第三方企業(yè)、自由職業(yè)者無隸屬關(guān)系，互為平等的合作關(guān)系。自由職業(yè)者在第三方企業(yè)（靈活用工平臺）承接相關(guān)業(yè)務(wù)，從平臺取得服務(wù)費，可視為經(jīng)營所得從而降低個稅，增加到手收入。

（二）勞務(wù)派遣模式

        在勞務(wù)派遣模式下，用工企業(yè)與第三方企業(yè)簽訂勞務(wù)派遣協(xié)議，支付其服務(wù)費；第三方企業(yè)向?qū)嶋H用工企業(yè)開具6%服務(wù)費增值稅專用發(fā)票。第三方企業(yè)與勞動者簽訂勞動合同，并支付其工資，繳納社保。

圖5 勞務(wù)派遣模式

        勞務(wù)派遣模式下，派遣員工由用工企業(yè)直接管理，與用工企業(yè)其他員工采用相同的勞動制度。派遣員工工資由第三方企業(yè)即派遣公司發(fā)放，根據(jù)工資代扣代繳個人所得稅。除此之外，用工企業(yè)可能還會根據(jù)派遣員工實際服務(wù)內(nèi)容向其支付加班費、獎金、福利等，這種情形實際上屬于個人從兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的情形。現(xiàn)行稅法規(guī)定未對此情形適用誰來代扣代繳有明確的規(guī)定，尚待商榷。

（三）勞務(wù)外包模式

        在勞務(wù)外包模式下，用工企業(yè)與第三方企業(yè)簽署勞務(wù)外包協(xié)議，并支付服務(wù)費；第三方企業(yè)開具6%服務(wù)費增值稅專用發(fā)票給用工企業(yè)。第三方企業(yè)負(fù)責(zé)與勞務(wù)人員結(jié)算勞務(wù)報酬并代征個稅。

圖6勞務(wù)外包模式

        勞務(wù)外包適用于合同法，第三方企業(yè)與勞動者簽訂勞務(wù)協(xié)議，勞動者與用工企業(yè)沒有直接關(guān)系，但是與第三方企業(yè)有勞務(wù)關(guān)系。個稅適用于勞務(wù)費稅率，此種模式個稅稅率較高，隨著靈活用工業(yè)務(wù)模式的發(fā)展，逐步被取代。

        無論采取上述何種合作模式，人員外包都需要規(guī)范業(yè)務(wù)開展流程、規(guī)范資金收付管理，厘清用工單位、第三方企業(yè)、提供勞務(wù)的個人之間的法律關(guān)系、資金關(guān)系，否則極易引發(fā)虛開等責(zé)任風(fēng)險。

三、靈活用工持續(xù)發(fā)展

        在新冠疫情的沖擊與就業(yè)壓力持續(xù)存在的背景下，企業(yè)用工成本不斷增加，靈活用工由于可以降低企業(yè)用工成本而受到企業(yè)熱捧。同時由于靈活用工有利于提高社會的就業(yè)率和穩(wěn)定民生，國家和地方政府亦重視靈活用工在“保居民就業(yè)、保市場主體”方面發(fā)揮的積極作用。2020年至今，國家及政府出臺了較多的靈活用工利好政策。

        國務(wù)院總理李克強2021年5月12日主持召開國務(wù)院常務(wù)會議，決定繼續(xù)延長部分減負(fù)穩(wěn)崗擴就業(yè)政策期限，確定進一步支持靈活就業(yè)的措施。會議指出，靈活就業(yè)是群眾就業(yè)增收的重要渠道，目前全國靈活就業(yè)人員達2億人。會議確定了進一步支持靈活就業(yè)的措施。一是研究制定靈活就業(yè)人員參加城鄉(xiāng)居民基本養(yǎng)老保險的兜底措施。推動放開靈活就業(yè)人員在就業(yè)地參加社保的戶籍限制。二是開展平臺靈活就業(yè)人員職業(yè)傷害保障試點，合理界定平臺企業(yè)責(zé)任，探索用工企業(yè)購買商業(yè)保險、保險公司適當(dāng)讓利、政府加大支持的機制。三是抓緊清理和取消不符合上位法或不合理的收費罰款規(guī)定，為靈活就業(yè)創(chuàng)造好的環(huán)境。