餐飲企業如何進行納稅籌劃

1. 變有限責任公司為個人獨資企業以降低企業實際稅負

納稅籌劃思路

根據我國現行稅法，具有法人資格的企業要繳納企業所得稅，稅后利潤分配給投資者以后，投資者個人還要繳納個人所得稅，而對于不具有法人資格的個人獨資企業和合伙企業，其本身并不納稅，僅對投資者分得的利潤征收個人所得稅。因此，投資者投資于公司，需要繳納兩次稅才能獲得稅后利潤，而投資于個人獨資企業和合伙企業，則僅需要繳納一次稅即可獲得稅后利潤。在企業的規模不是很大時，建議投資者在設立餐飲企業時采取個人獨資企業或者合伙企業的形式，而不要采取有限責任公司的形式。

法律政策依據

（1）《中華人民共和國企業所得稅法》（2007年3月16日第十屆全國人民代表大會第五次會議通過，2017年2月24日第十二屆全國人民代表大會常務委員會第二十六次會議第一次修正，2018年12月29日第十三屆全國人民代表大會常務委員會第七次會議第二次修正）。

（2）《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》（國務院2007年12月6日頒布，國務院令〔2007〕第512號，自2008年1月1日起實施）。

（3）《中華人民共和國個人所得稅法》（1980年9月10日第五屆全國人民代表大會第三次會議通過，2018年8月31日第十三屆全國人民代表大會常務委員會第五次會議第七次修正）。

（4）《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》（1994年1月28日中華人民共和國國務院令第142號發布，2018年12月18日中華人民共和國國務院令第707號第四次修訂）。

納稅籌劃圖

圖1 納稅籌劃圖

納稅籌劃案例

【例1】 某個人投資設立一家有限責任公司，專門從事餐飲服務，2019年度實現利潤400萬元。請計算該個人實際的稅后利潤并提出納稅籌劃方案。

籌劃方案

該有限責任公司應當繳納企業所得稅：400×25%=100（萬元）。假設該公司的稅后利潤全部分配給投資者，投資者分得利潤：400-100=300（萬元）。該筆所得屬于股息所得，應當繳納20%的個人所得稅：300×20%=60（萬元）。投資者的稅后利潤：300-60=240（萬元）。由于該企業的規模不是很大，因此，可以考慮將有限責任公司改為個人獨資企業，我國目前對個人獨資企業不征稅，僅對投資者征收個人所得稅。因此，該企業的400萬元利潤需要繳納個人所得稅：

400×35%-6.55=133.45（萬元）。投資者獲得的稅后利潤：400-133.45=266.55（萬元）。通過納稅籌劃，該投資者多獲得利潤：266.55-240=26.55（萬元）。

2. 將家庭成員作為合伙人以降低企業適用稅率

納稅籌劃思路

我國個人獨資企業和合伙企業本身不繳納所得稅，但其投資者需要按照“經營所得”繳納個人所得稅。“生產經營所得”實行的是超額累進稅率，應納稅所得額越多，所適用的稅率越高，因此，投資者可以通過增加合伙人的方式來降低每個人的應納稅所得額，從而降低每個投資者所適用的個人所得稅稅率。

法律政策依據

（1）《中華人民共和國個人所得稅法》（1980年9月10日第五屆全國人民代表大會第三次會議通過，2018年8月31日第十三屆全國人民代表大會常務委員會第五次會議第七次修正）。

（2）《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》（1994年1月28日中華人民共和國國務院令第142號發布，2018年12月18日中華人民共和國國務院令第707號第四次修訂）。

納稅籌劃圖

圖2 納稅籌劃圖

納稅籌劃案例

【例2】 某個人設立了一家個人獨資企業，從事餐飲業，其妻子和兒子、兒媳均作為該企業的員工從事相應工作。2019年度，該企業獲得利潤100萬元。請計算該投資者的稅后利潤，并提出納稅籌劃方案。

（不考慮工資支付以及個人基本扣除額）

籌劃方案

該個人獨資企業本身不需要繳納所得稅，投資者應當就該100萬元的利潤按照“經營所得”繳納個人所得稅。該投資者應當繳納個人所得稅：100×35%-6.55=28.45（萬元）；稅后利潤：100-28.45=71.55（萬元）。由于該企業的家庭成員都在該企業工作，因此，可以將該企業變成合伙企業。投資者夫婦及其兒子、兒媳均為合伙人，而且每人的份額也是相同的。至于其實際如何分配該利潤，則可以通過家庭協議來約定。該企業100萬元的利潤將平均分為4份，每人獲得稅前利潤25萬元。4個人需要繳納個人所得稅：（25×20%-1.05）×4=15.8（萬元）。稅后利潤：100-15.8=84.2（萬元）。通過納稅籌劃，增加了稅后利潤：84.2-71.55=12.65（元）。

3. 利用下崗失業人員稅收優惠政策進行納稅籌劃

納稅籌劃思路

《中華人民共和國企業所得稅法》第 30 條規定：“企業的下列支出，可以在計算應納稅所得額時加計扣除：……（二）安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業人員所支付的工資。”

根據《財政部 國家稅務總局關于安置殘疾人員就業有關企業所得稅優惠政策問題的通知》（財稅〔2009〕70號）的規定，企業安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據實扣除的基礎上，可以在計算應納稅所得額時按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。

企業就支付給殘疾職工的工資，在進行企業所得稅預繳申報時，允許據實計算扣除；在年度終了進行企業所得稅年度申報和匯算清繳時，再依照上述規定計算加計扣除。

殘疾人員的范圍適用《中華人民共和國殘疾人保障法》的有關規定。

自2019年1月1日至2021年12月31日，建檔立卡貧困人口、持《就業創業證》（注明“自主創業稅收政策”或“畢業年度內自主創業稅收政策”）或《就業失業登記證》（注明“自主創業稅收政策”）的人員，從事個體經營的，自辦理個體工商戶登記當月起，在3年（36個月，下同）內按每戶每年12 000元為限額依次扣減其當年實際應繳納的增值稅、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加和個人所得稅。限額標準最高可上浮20%，各省、自治區、直轄市人民政府可根據本地區實際情況在此幅度內確定具體限額標準。納稅人年度應繳納稅款小于上述扣減限額的，減免稅額以其實際繳納的稅款為限；大于上述扣減限額的，以上述扣減限額為限。

上述人員具體包括：①納入全國扶貧開發信息系統的建檔立卡貧困人口；②在人力資源社會保障部門公共就業服務機構登記失業半年以上的人員；③零就業家庭、享受城市居民最低生活保障家庭勞動年齡內的登記失業人員；④畢業年度內高校畢業生。高校畢業生，是指實施高等學歷教育的普通高等學校、成人高等學校應屆畢業的學生；畢業年度，是指畢業所在自然年，即1月1日至12月31日。

企業招用建檔立卡貧困人口，以及在人力資源社會保障部門公共就業服務機構登記失業半年以上且持《就業創業證》或《就業失業登記證》（注明“企業吸納稅收政策”）的人員，與其簽訂1年以上期限勞動合同并依法繳納社會保險費的，自簽訂勞動合同并繳納社會保險當月起，在3年內按實際招用人數予以定額依次扣減增值稅、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加和企業所得稅優惠。定額標準為每人每年6000元，最高可上浮30%，各省、自治區、直轄市人民政府可根據本地區實際情況在此幅度內確定具體定額標準。城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加的計稅依據是享受本項稅收優惠政策前的增值稅應納稅額。按上述標準計算的稅收扣減額應在企業當年實際應繳納的增值稅、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加和企業所得稅稅額中扣減，當年扣減不完的，不得結轉下年使用。上述所稱企業，是指屬于增值稅納稅人或企業所得稅納稅人的企業等單位。

國務院扶貧辦在每年1月15日前將建檔立卡貧困人口名單及相關信息提供給人力資源社會保障部、稅務總局，稅務總局將相關信息轉發給各省、自治區、直轄市稅務部門。人力資源社會保障部門依托全國扶貧開發信息系統核實建檔立卡貧困人口身份信息。

企業招用就業人員既可以適用本通知規定的稅收優惠政策，又可以適用其他扶持就業專項稅收優惠政策的，企業可以選擇適用最優惠的政策，但不得重復享受。

上述人員，以前年度已享受重點群體創業就業稅收優惠政策滿3年的，不得再享受上述稅收優惠政策；以前年度享受重點群體創業就業稅收優惠政策未滿 3 年且符合上述規定條件的，可按上述規定享受優惠至3年期滿。

納稅人可以充分利用國家針對下崗失業人員的稅收優惠政策來進行納稅籌劃。

法律政策依據

（1）《中華人民共和國企業所得稅法》（2007年3月16日第十屆全國人民代表大會第五次會議通過，2017年2月24日第十二屆全國人民代表大會常務委員會第二十六次會議第一次修正，2018年12月29日第十三屆全國人民代表大會常務委員會第七次會議第二次修正）。

（2）《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》（國務院2007年12月6日頒布，國務院令〔2007〕第512號，自2008年1月1日起實施）。

（3）《財政部 稅務總局 人力資源社會保障部 國務院扶貧辦關于進一步支持和促進重點群體創業就業有關稅收政策的通知》（財稅〔2019〕22號）。

納稅籌劃圖

圖3 納稅籌劃圖

納稅籌劃案例

【例3】 某個人獨資企業性質的餐館2019年度招收了10名工作人員，2019年度的銷售額為200萬元，屬于增值稅小規模納稅人，各項可以扣除的成本、費用和損失為 50萬元。請計算該企業2019年度需要繳納的增值稅及其附加，并提出納稅籌劃方案。

籌劃方案

該企業首先應當繳納增值稅：200×3%=6（萬元）。應當繳納城市維護建設稅、教育費附加和地方教育費附加：5×（7%+3%+2%）=0.72（萬元）。如果該企業在招用工作人員時選擇下崗失業人員，每人每年可以抵扣6 000元的稅款，2019年度可以抵扣：6 000×10=60 000（元）。這樣，該企業應當繳納的增值稅及其附加6.72萬元可以抵扣6萬元，但0.72萬元的附加仍需要繳納。由此，該投資者即可少繳增值稅6萬元。

4. 促銷活動中的納稅籌劃

納稅籌劃思路

餐飲企業不同的促銷方式所產生的稅法上的效果是不同的，利用促銷方式的不同可以減輕稅收負擔。當然，企業具體選擇哪種促銷方式不能僅僅考慮稅收因素，還應該綜合考慮其他因素，如消費者的心理、企業管理返券的成本。一般來講，消費者對于返券的厭惡心理比較重，而對于打折則比較喜歡，而打折對于企業來講，也可以減輕稅收負擔。

法律政策依據

（1）《中華人民共和國增值稅暫行條例》（1993年12月13日國務院令第134號公布，2008年11月5日國務院第34次常務會議修訂通過，根據2016年2月6日《國務院關于修改部分行政法規的決定》第一次修訂，根據2017年11月19日《國務院關于廢止〈中華人民共和國營業稅暫行條例〉和修改〈中華人民共和國增值稅暫行條例〉的決定》第二次修訂）。

（2）《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（財政部 國家稅務總局令第50號，根據2011年10月28日《關于修改〈中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則〉和〈中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則〉的決定》修訂）。

納稅籌劃圖

圖4 納稅籌劃圖

納稅籌劃案例

【例4】 屬于增值稅小規模納稅人的某餐飲企業準備采用返券的方式進行促銷，即顧客消費100元可以享受返券20元，該返券在下次就餐時具有與現金相同的價值。假設某天該餐飲企業含稅銷售額達到10000元，則應該支付消費券2 000元。請計算該餐飲企業應當繳納的增值稅并提出納稅籌劃方案。

籌劃方案

該餐飲企業應該繳納增值稅：10 000÷（1+3%）×3%=291.26（元）。如果該企業進行納稅籌劃，將返券改為直接打八折，則當含稅銷售額達到10 000元時，消費者只需要支付8 000元，該餐飲企業應該繳納增值稅：8 000÷（1+3%）×3%=233.01（元）。由此可見，這種促銷方式為企業節約了增值稅58.25元。如果該活動持續一個月，則可以為企業節約增值稅1 748元。

當然，企業具體選擇哪種促銷方式不能僅僅考慮稅收因素，還應該綜合考慮其他因素，如消費者的心理、企業管理返券的成本等。

5. 利用投資者與員工身份的轉換進行納稅籌劃

納稅籌劃思路

個人從被投資企業獲得股息總是以投資者的身份出現，如果個人以被投資公司員工的身份出現，則可以從該公司領取工資，領取工資一方面相當于從被投資企業領取了股息，另一方面該工資還可以在公司計算繳納企業所得稅時予以扣除。個人創辦餐飲企業可以采取上述方式進行納稅籌劃。

法律政策依據

（1）《中華人民共和國企業所得稅法》（2007年3月16日第十屆全國人民代表大會第五次會議通過，2017年2月24日第十二屆全國人民代表大會常務委員會第二十六次會議第一次修正，2018年12月29日第十三屆全國人民代表大會常務委員會第七次會議第二次修正）。

（2）《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》（國務院2007年12月6日頒布，國務院令〔2007〕第512號，自2008年1月1日起實施）。

（3）《中華人民共和國個人所得稅法》（1980年9月10日第五屆全國人民代表大會第三次會議通過，2018年8月31日第十三屆全國人民代表大會常務委員會第五次會議第七次修正）。

（4）《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》（1994年1月28日中華人民共和國國務院令第142號發布，2018年12月18日中華人民共和國國務院令第707號第四次修訂）。

納稅籌劃圖

圖5 納稅籌劃圖

納稅籌劃案例

【例5】 王先生開辦了一家餐飲有限責任公司，2019年度可以從該公司獲得100萬元的股息。王先生并未在該公司任職，也未從該公司領取工資。王先生獲得該股息將要繳納 20萬元的個人所得稅，稅后純所得為80萬元。王先生應當如何進行納稅籌劃？

籌劃方案

王先生可以考慮在該公司擔任名譽總經理，負責公司的整體發展規劃。每年從該公司領取工資48萬元，年終領取獎金30萬元。由于該公司多開支了78萬元的工資，因此，可供分配的稅后股息將降低：100-78×75%=41.5（萬元）。王先生全年工資應當繳納所得稅：（48-6）×25%-3.192=7.308（萬元）；年終獎金應納稅額：30×20%-1.692=4.308（萬元）；取得股息應納稅額：41.5×20%=8.3（萬元）；合計應納稅額：7.308+4.308+8.3=19.916（萬元）。稅后所得：78+41.5-19.916=99.584（萬元）。經過稅務規劃，王先生多獲得稅后純所得19.584萬元。

6. 利用餐飲企業自身優勢降低名義工資

納稅籌劃思路

餐飲企業自身的優勢就是餐飲，企業可以考慮降低員工名義工資，而改為提供一日三餐的方式增加員工的實際工資。這樣，一方面可以充分利用餐飲企業無法銷售完的商品，另一方面可以減少員工個人所應當繳納的個人所得稅。

法律政策依據

（1）《中華人民共和國企業所得稅法》（2007年3月16日第十屆全國人民代表大會第五次會議通過，2017年2月24日第十二屆全國人民代表大會常務委員會第二十六次會議第一次修正，2018年12月29日第十三屆全國人民代表大會常務委員會第七次會議第二次修正）。

（2）《中華人民共和國個人所得稅法》（1980年9月10日第五屆全國人民代表大會第三次會議通過，2018年8月31日第十三屆全國人民代表大會常務委員會第五次會議第七次修正）。

（3）《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》（1994年1月28日中華人民共和國國務院令第142號發布，2018年12月18日中華人民共和國國務院令第707號第四次修訂）。

納稅籌劃圖

圖6 納稅籌劃圖

納稅籌劃案例

【例6】 2019年度，某有限責任公司形式的餐館擁有員工100人，人均年綜合所得應納稅所得額為1.2萬元，該餐館員工一日三餐均自己解決。該餐館每年由于商品無法銷售出去而產生的損失為12萬元。請針對該情況提出納稅籌劃方案。

籌劃方案

該企業每年應當預扣預繳個人所得稅：1.2×3%×100=3.6（萬元）。該企業可以考慮為員工免費提供一日三餐，這些餐飲是在企業經營以后剩余的商品中提供，一方面避免了由于商品無法銷售出去而產生的損失12萬元，另一方面可以將職工的人均年工資降低1.2萬元。這樣，該企業不需要預扣預繳個人所得稅，減輕個人所得稅負擔3.6萬元，另一方面可以避免12萬元的浪費，可謂一舉兩得。

7. 轉變為小型微利企業享受低稅率優惠

納稅籌劃思路

《中華人民共和國企業所得稅法》第28條規定：“符合條件的小型微利企業，減按20%的稅率征收企業所得稅。”符合條件的小型微利企業，是指從事國家非限制和禁止行業，并符合下列條件的企業：

（1）工業企業，年度應納稅所得額不超過300萬元，從業人數不超過100人，資產總額不超過3 000萬元。

（2）其他企業，年度應納稅所得額不超過300萬元，從業人數不超過80人，資產總額不超過1 000萬元。

如果餐飲企業的年應納稅所得額在300萬元左右，則應當考慮利用該項低稅率優惠政策進行納稅籌劃。

自2017年1月1日起至2019年12月31日止，將小型微利企業的年應納稅所得額上限由30萬元提高至50萬元，對年應納稅所得額低于50萬元（含50萬元）的小型微利企業，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅。自2019年1月1日至2021年12月31日，對小型微利企業年應納稅所得額不超過100萬元的部分，減按25%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅；對年應納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅。

法律政策依據

（1）《中華人民共和國企業所得稅法》（2007年3月16日第十屆全國人民代表大會第五次會議通過，2017年2月24日第十二屆全國人民代表大會常務委員會第二十六次會議第一次修正，2018年12月29日第十三屆全國人民代表大會常務委員會第七次會議第二次修正）。

（2）《中華人民共和國企業所得稅暫行條例》（國務院1993年12月13日頒布，國務院令〔1993〕第137號，自1994年1月1日起實施，2008年1月1日廢止）。

（3）《財政部 稅務總局關于實施小微企業普惠性稅收減免政策的通知》（財稅〔2019〕13號）。

納稅籌劃圖

圖7 納稅籌劃圖

納稅籌劃案例

【例7】 某有限責任公司形式的餐飲企業2019年度的應納稅所得額為310萬元。該公司員工為20人，資產總額為500萬元。請計算該公司應當繳納的企業所得稅，并提出納稅籌劃方案。

籌劃方案

該企業應當繳納企業所得稅：310×25%=77.5（萬元）。該公司的凈利潤：310-77.5=232.5 （萬元）。由于該企業的年應納稅所得額在300萬元左右，因此，可以考慮通過納稅籌劃享受低稅率優惠政策。該企業可以在 2019 年年底向希望工程捐款或者打折讓利，使得應納稅所得額降低至300萬元。這樣，該公司2019年度應當繳納企業所得稅：100×25%×20%+200×50%×20%=25（萬元）。該公司的凈利潤：300-25=275（萬元）。該公司降低10萬元的應納稅所得額，卻增加了42.5萬元的凈利潤。

8. 分別核算進行增值稅納稅籌劃

納稅籌劃思路

營改增之后，增值稅適用的稅率包括 13%、9%、6%和 0，不同的項目適用的增值稅稅率不同。餐飲企業提供的餐飲服務適用 6%的稅率，有些規模比較大的餐飲企業還同時兼營企業項目，如銷售貨物（地方特產、煙酒、服裝等），該項目適用的增值稅稅率為 13%，還有的提供有形動產租賃服務，適用13%的稅率，還有的提供不動產租賃，適用9%的稅率，還有的在自家田地中種植農作物并銷售自產的農產品，如采摘水果項目，該類經營免征增值稅。納稅人兼營不同稅率的項目，應當分別核算不同稅率項目的銷售額；未分別核算銷售額的，從高適用稅率。如果企業同時提供上述不同的銷售項目，此時，企業就應當將二者獨立核算，或者分別由不同的子公司予以經營，以避免從高適用稅率。

法律政策依據

（1）《中華人民共和國增值稅暫行條例》（1993年12月13日國務院令第134號公布，2008年11月5日國務院第34次常務會議修訂通過，根據2016年2月6日《國務院關于修改部分行政法規的決定》第一次修訂，根據2017年11月19日《國務院關于廢止〈中華人民共和國營業稅暫行條例〉和修改〈中華人民共和國增值稅暫行條例〉的決定》第二次修訂）。

（2）《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（財政部 國家稅務總局第50號令，根據2011年10月28日《關于修改〈中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則〉和〈中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則〉的決定》修訂）。

（3）《財政部 國家稅務總局關于簡并增值稅稅率有關政策的通知》（財稅〔2017〕37號）。

（4）《財政部 稅務總局關于調整增值稅稅率的通知》（財稅〔2018〕32號）。

納稅籌劃圖

圖8 納稅籌劃圖

納稅籌劃案例

【例8】 某公司是一家融餐飲、會議和休閑度假于一體的企業。2019年度，該公司餐飲服務的含稅銷售額為500萬元，銷售地方特產和煙酒等貨物取得200萬元，將若干套房產出租給其他公司作為辦公室，取得租金100萬元，銷售自產蘋果取得 50萬元。由于該公司沒有進行單獨核算，上述收入均混在一起，含稅總收入為850萬元，允許抵扣的增值稅進項稅額為80萬元。請計算該公司應當繳納的增值稅及其附加，并提出納稅籌劃方案。

籌劃方案

該公司由于沒有準確核算各類銷售收入，因此，應當一并按照13%的稅率征收增值稅。該公司增值稅銷項稅額為：850÷（1+13%）×13%=97.79（萬元），應當繳納增值稅：97.79-50=47.79 （萬元），應當繳納城市維護建設稅、教育費附加和地方教育費附加：47.79×（7%+3%+2%）=5.73（萬元），合計納稅53.52萬元。建議該公司將各項銷售收入分別核算，其中，餐飲服務適用6%的稅率，銷售貨物適用13%的稅率，不動產租賃服務適用9%的稅率，銷售自產蘋果免征增值稅。該公司的增值稅銷項稅額：500÷（1+6%）×6%+200÷（1+13%）×13%+100÷（1+9%）×9%=59.57（萬元），應當繳納增值稅：59.57-50=9.57（萬元），應當繳納城市維護建設稅、教育費附加和地方教育費附加：9.57×（7%+3%+2%）=1.15（萬元）。合計納稅10.72萬元。可以減少應納稅額：53.52-10.72=42.8（萬元）。

9. 從高稅率項目向低稅率項目轉移利潤

納稅籌劃思路

當企業從事兩種適用不同稅率的經營項目時，可以適當考慮在兩種項目分別核算的前提下，將利潤從高稅率項目向低稅率項目轉移，從而減輕稅收負擔。目前，餐飲企業提供餐飲服務適用的增值稅稅率為 6%，銷售一般貨物適用增值稅稅率為13%，不動產租賃適用增值稅稅率為 9%。企業可以適當將高稅率項目的銷售額向低稅率項目進行轉移。

法律政策依據

（1）《中華人民共和國增值稅暫行條例》（1993年12月13日國務院令第134號公布，2008年11月5日國務院第34次常務會議修訂通過，根據2016年2月6日《國務院關于修改部分行政法規的決定》第一次修訂，根據2017年11月19日《國務院關于廢止〈中華人民共和國營業稅暫行條例〉和修改〈中華人民共和國增值稅暫行條例〉的決定》第二次修訂）。

（2）《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（財政部 國家稅務總局第50號令，根據2011年10月28日《關于修改〈中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則〉和〈中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則〉的決定》修訂）。

（3）《財政部 國家稅務總局關于簡并增值稅稅率有關政策的通知》（財稅〔2017〕37號）。

（4）《財政部 稅務總局關于調整增值稅稅率的通知》（財稅〔2018〕32號）。

納稅籌劃圖

圖9 納稅籌劃圖

納稅籌劃案例

【例9】 某公司是一家融餐飲、會議和度假休閑于一體的企業，該公司2019年度餐飲服務取得含稅收入500萬元，銷售煙酒百貨取得收入200萬元，允許抵扣的增值稅進項稅額為30萬元。請計算該公司應當繳納的增值稅，并提出納稅籌劃方案。

籌劃方案

該公司應當繳納增值稅：500÷（1+6%）×6%+200÷（1+13%）×13%-30=21.31（萬元）。由于該公司經營的項目分別適用于兩種不同的稅率，因此，該公司可以考慮對在該公司就餐并購買煙酒百貨的顧客采取轉讓定價策略，即對該顧客就餐收取較高費用，而對顧客購買煙酒百貨收取較低費用，通過轉讓定價可以將該公司2019年度適用13%稅率的增值稅項目的銷售額降低為100萬元，適用6%稅率的增值稅項目的銷售額相應增加為600萬元。這樣，該公司應當繳納增值稅：600÷（1+6%）×6%+100÷（1+13%）×13%-30=15.46（萬元）。通過納稅籌劃，減輕增值稅負擔：21.31-15.46=5.85（萬元）。

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